1 PREMESSA
Per effetto delle modifiche apportate dalla L. 28.12.2015 n. 208 (legge di stabilità 2016) all’art. 15 co. 1 lett. e) del TUIR, la detrazione IRPEF del 19% si applica in relazione alle spese per la frequenza di corsi di istruzione universitaria presso:
- Università statali;
- Università non statali, in misura non superiore a quella stabilita annualmente per ciascuna facoltà universitaria con decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca, tenendo conto degli importi medi delle tasse e dei contributi dovuti alle Università statali.
Con la nuova disciplina si intende quindi fornire un riferimento “certo” relativamente all’ammontare detraibile delle spese sostenute per la frequenza di Università non statali. In relazione alle Università private, infatti, la detrazione spettava in misura non superiore a quella stabilita in relazione alle tasse e ai contributi degli istituti statali e, a tali fini, la C.M. 23.5.87 n. 11 aveva individuato i seguenti criteri:
- identità o affinità dei corsi di laurea tenuti presso l’Università libera con i corsi tenuti presso un’Università statale;
- equiparazione dei corsi così identificati, tenuti presso l’Università libera, con i corsi, identici od affini, tenuti presso l’Università statale ubicata nella stessa città ove ha sede l’Università libera, ovvero sita in una città della stessa Regione.
In caso di Università estere, occorreva fare riferimento a quella più vicina al domicilio fiscale del contribuente (C.M. 12.5.2000 n. 95/E § 1.5.1).
I suddetti criteri erano applicabili anche in caso di Università telematiche (ris. Agenzia delle Entrate 24.1.2007 n. 6).
La ricerca di tale equiparazione tra Università statale e Università privata (o estera) poteva però rivelarsi difficoltosa, esponendo a contestazioni sull’effettivo ammontare delle spese detraibili.
Provvedimento attuativo
In attuazione della nuova disciplina, il Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca, con il DM 29.4.2016 n. 288, ha quindi individuato l’importo massimo detraibile delle spese per la frequenza di Università non statali.
Chiarimenti ufficiali
Con la circ. 6.5.2016 n. 18 (§ 2), l’Agenzia delle Entrate ha fornito i primi chiarimenti ufficiali in relazione alla nuova disciplina, alla luce del suddetto provvedimento attuativo.
2 DECORRENZA
La nuova disciplina introdotta dalla L. 208/2015 si applica a partire dal periodo d’imposta 2015, quindi con effetto già dai modelli 730/2016 e UNICO 2016 PF.
3 AMMONTARE MASSIMO DELLE SPESE DETRAIBILI PER IL PERIODO D’IMPOSTA 2015
Il suddetto DM 29.4.2016 n. 288 ha individuato l’importo massimo detraibile al 19% ai fini IRPEF, in relazione al periodo d’imposta 2015, delle spese relative alle tasse e ai contributi di iscrizione per la frequenza dei corsi di laurea, laurea magistrale e laurea magistrale a ciclo unico delle Università non statali:
- per ciascuna area disciplinare di afferenza (sulla base della classificazione contenuta in allegato al presente DM e di seguito riportata);
- in base alla Regione in cui ha sede il corso di studio.
L’importo massimo detraibile al 19% è quindi pari a quanto indicato nella seguente tabella:
| AREA DISCIPLINARE CORSI ISTRUZIONE | NORD | CENTRO | SUD E ISOLE |
| Medica | 3.700,00 euro | 2.900,00 euro | 1.800,00 euro |
| Sanitaria | 2.600,00 euro | 2.200,00 euro | 1.600,00 euro |
| Scientifico – Tecnologica | 3.500,00 euro | 2.400,00 euro | 1.600,00 euro |
| Umanistico – Sociale | 2.800,00 euro | 2.300,00 euro | 1.500,00 euro |
Delimitazione delle zone geografiche
Ai fini in esame, rientrano nella zona geografica:
- “Nord”: la Valle d’Aosta, il Piemonte, la Lombardia, il Veneto, il Trentino Alto Adige, il Friuli Venezia Giulia, la Liguria e l’Emilia Romagna;
- “Centro”: la Toscana, l’Umbria, le Marche, l’Abruzzo e il Lazio;
- “Sud e Isole”: la Campania, il Molise, la Puglia, la Basilicata, la Calabria, la Sicilia e la Sardegna.
3.1 CORSI DI DOTTORATO, SPECIALIZZAZIONE E MASTER
Con riferimento agli studenti iscritti ai corsi di dottorato, di specializzazione e ai master universitari di primo e secondo livello, la spesa massima detraibile al 19%, prevista dal DM 29.4.2016 n. 288, è pari a:
- 3.700,00 euro, per i corsi e i master aventi sede nelle suddette Regioni del Nord;
- 2.900,00 euro, per i corsi e i master aventi sede nelle suddette Regioni del Centro;
- 1.800,00 euro, per i corsi e i master aventi sede nelle suddette Regioni del Sud e delle Isole.
3.2 TASSA REGIONALE PER IL DIRITTO ALLO STUDIO UNIVERSITARIO
Agli importi detraibili previsti dal DM 29.4.2016 n. 288 deve essere sommato l’ammontare relativo alla tassa regionale per il diritto allo studio universitario, di cui all’art. 3 co. 2023 della L. 28.12.95 n. 549.
3.3 RAGGRUPPAMENTI DEI CORSI DI STUDIO PER AREA DISCIPLINARE
3.3.1 Corsi di laurea
| AREA | CLASSE | DENOMINAZIONE |
| Sanitaria | L/SNT1 | Professioni sanitarie, infermieristiche e professione sanita-ria ostetrica |
| L/SNT2 | Professioni sanitarie della riabilitazione | |
| L/SNT3 | Professioni sanitarie tecniche | |
| L/SNT4 | Professioni sanitarie della prevenzione | |
| Scientifico –
Tecnologica |
L-13 | Scienze biologiche |
| L-17 | Scienze dell’architettura | |
| L-2 | Biotecnologie | |
| L-21 | Scienze della pianificazione territoriale, urbanistica, paesag¬gistica e ambientale | |
| L-22 | Scienze delle attività motorie e sportive | |
| L-23 | Scienze e tecniche dell’edilizia | |
| L-25 | Scienze e tecnologie agrarie e forestali | |
| L-26 | Scienze e tecnologie alimentari | |
| L-27 | Scienze e tecnologie chimiche | |
| L-28 | Scienze e tecnologie della navigazione | |
| L-29 | Scienze e tecnologie farmaceutiche | |
| L-30 | Scienze e tecnologie fisiche | |
| L-31 | Scienze e tecnologie informatiche | |
| L-32 | Scienze e tecnologie per l’ambiente e la natura | |
| L-34 | Scienze geologiche | |
| L-35 | Scienze matematiche | |
| L-38 | Scienze zootecniche e tecnologie delle produzioni animali | |
| L-4 | Disegno industriale | |
| L-41 | Statistica | |
| L-43 | Tecnologie per la conservazione e il restauro dei beni culturali | |
| L-7 | Ingegneria civile e ambientale | |
| L-8 | Ingegneria dell’informazione | |
| L-9 | Ingegneria industriale | |
| Umanistico –
Sociale |
L-1 | Beni culturali |
| L-10 | Lettere | |
| L-11 | Lingue e culture moderne | |
| L-12 | Mediazione linguistica | |
| L-14 | Scienze dei servizi giuridici | |
| L-15 | Scienze del turismo | |
| L-16 | Scienze dell’amministrazione e dell’organizzazione | |
| L-18 | Scienze dell’economia e della gestione aziendale | |
| L-19 | Scienze dell’educazione e della formazione | |
| L-20 | Scienze della comunicazione | |
| L-24 | Scienze e tecniche psicologiche | |
| L-3 | Discipline delle arti figurative, della musica, dello spettacolo e della moda | |
| L-33 | Scienze economiche | |
| L-36 | Scienze politiche e delle relazioni internazionali | |
| L-37 | Scienze sociali per la cooperazione, lo sviluppo e la pace | |
| L-39 | Servizio sociale | |
| L-40 | Sociologia | |
| L-42 | Storia | |
| L-5 | Filosofia | |
| L-6 | Geografia | |
| DS/1 | Scienze della difesa e della sicurezza |
3.3.2 Corsi di laurea magistrale
| AREA | CLASSE | DENOMINAZIONE |
| Sanitaria | LM/SNT1 | Scienze infermieristiche e ostetriche |
| LM/SNT2 | Scienze riabilitative delle professioni sanitarie | |
| LM/SNT3 | Scienze delle professioni sanitarie tecniche | |
| LM/SNT4 | Scienze delle professioni sanitarie della prevenzione | |
| Scientifico –
Tecnologica |
LM-3 | Architettura del paesaggio |
| LM-4 | Architettura e ingegneria edile-architettura | |
| LM-6 | Biologia | |
| LM-7 | Biotecnologie agrarie | |
| LM-8 | Biotecnologie industriali | |
| LM-9 | Biotecnologie mediche, veterinarie e farmaceutiche | |
| LM-10 | Conservazione dei beni architettonici e ambientali | |
| LM-11 | Conservazione e restauro dei beni culturali | |
| LM-12 | Design | |
| LM-17 | Fisica | |
| LM-18 | Informatica | |
| LM-20 | Ingegneria aerospaziale e astronautica | |
| LM-21 | Ingegneria biomedica | |
| LM-22 | Ingegneria chimica | |
| LM-23 | Ingegneria civile | |
| LM-24 | Ingegneria dei sistemi edilizi | |
| LM-25 | Ingegneria dell’automazione | |
| LM-26 | Ingegneria della sicurezza | |
| LM-27 | Ingegneria delle telecomunicazioni | |
| LM-28 | Ingegneria elettrica | |
| LM-29 | Ingegneria elettronica | |
| LM-30 | Ingegneria energetica e nucleare | |
| LM-31 | Ingegneria gestionale | |
| LM-32 | Ingegneria informatica | |
| LM-33 | Ingegneria meccanica | |
| LM-34 | Ingegneria navale | |
| LM-35 | Ingegneria per l’ambiente e il territorio | |
| LM-40 | Matematica | |
| LM-44 | Modellistica matematico-fisica per l’ingegneria | |
| LM-47 | Organizzazione e gestione dei servizi per lo sport e le attività motorie | |
| LM-48 | Pianificazione territoriale urbanistica e ambientale | |
| LM-53 | Scienza e ingegneria dei materiali | |
| LM-54 | Scienze chimiche | |
| LM-58 | Scienze dell’universo | |
| LM-60 | Scienze della natura | |
| LM-61 | Scienze della nutrizione umana | |
| LM-66 | Sicurezza informatica | |
| LM-67 | Scienze e tecniche delle attività motorie preventive e adattate | |
| LM-68 | Scienze e tecniche dello sport | |
| LM-69 | Scienze e tecnologie agrarie | |
| LM-70 | Scienze e tecnologie alimentari | |
| LM-71 | Scienze e tecnologie della chimica industriale | |
| LM-72 | Scienze e tecnologie della navigazione | |
| LM-73 | Scienze e tecnologie forestali e ambientali | |
| LM-74 | Scienze e tecnologie geologiche | |
| LM-75 | Scienze e tecnologie per l’ambiente e il territorio | |
| LM-79 | Scienze geofisiche | |
| LM-82 | Scienze statistiche | |
| LM-83 | Scienze statistiche attuariali e finanziarie | |
| LM-86 | Scienze zootecniche e tecnologie animali | |
| LM-91 | Tecniche e metodi per la società dell’informazione | |
| Umanistico –
Sociale |
LM-1 | Antropologia culturale ed etnologia |
| LM-2 | Archeologia | |
| LM-5 | Archivistica e biblioteconomia | |
| LM-14 | Filologia moderna | |
| LM-15 | Filologia, letterature e storia dell’antichità | |
| LM-16 | Finanza | |
| LM-19 | Informazione e sistemi editoriali | |
| LM-36 | Lingue e letterature dell’Africa e dell’Asia | |
| LM-37 | Lingue e letterature moderne europee e americane | |
| LM-38 | Lingue moderne per la comunicazione e la cooperazione internazionale | |
| LM-39 | Linguistica | |
| LM-43 | Metodologie informatiche per le discipline umanistiche | |
| LM-45 | Musicologia e beni culturali | |
| LM-49 | Progettazione e gestione dei sistemi turistici | |
| LM-50 | Programmazione e gestione dei servizi educativi | |
| LM-51 | Psicologia | |
| LM-52 | Relazioni internazionali | |
| LM-55 | Scienze cognitive | |
| LM-56 | Scienze dell’economia | |
| LM-57 | Scienze dell’educazione degli adulti e della formazione continua | |
| LM-59 | Scienze della comunicazione pubblica, d’impresa e pubblicità | |
| LM-62 | Scienze della politica | |
| LM-63 | Scienze delle pubbliche amministrazioni | |
| LM-64 | Scienze delle religioni | |
| LM-65 | Scienze dello spettacolo e produzione multimediale | |
| LM-76 | Scienze economiche per l’ambiente e la cultura | |
| LM-77 | Scienze economico-aziendali | |
| LM-78 | Scienze filosofiche | |
| LM-80 | Scienze geografiche | |
| LM-81 | Scienze per la cooperazione allo sviluppo | |
| LM-84 | Scienze storiche | |
| LM-85 | Scienze pedagogiche | |
| LM-87 | Servizio sociale e politiche sociali | |
| LM-88 | Sociologia e ricerca sociale | |
| LM-89 | Storia dell’arte | |
| LM-90 | Studi europei | |
| LM-92 | Teorie della comunicazione | |
| LM-93 | Teorie e metodologie dell’e-learning e della media education | |
| LM-94 | Traduzione specialistica e interpretariato | |
| DS/S | Scienze della difesa e della sicurezza |
3.3.3 Corsi di laurea magistrale a ciclo unico
| AREA | CLASSE | DENOMINAZIONE |
| Medica | LM-46 | Odontoiatria e protesi dentaria |
| LM-41 | Medicina e chirurgia | |
| LM-42 | Medicina veterinaria | |
| Scientifico –
Tecnologica |
LMR/02 | Conservazione e restauro dei beni culturali |
| LM-4 C.U. | Architettura e ingegneria edile-architettura (quinquennale) | |
| LM-13 | Farmacia e farmacia industriale | |
| Umanistico –
Sociale |
LM-85 bis | Scienze della formazione primaria |
| LMG/01 | Classe delle lauree magistrali in giurisprudenza |
4 CHIARIMENTI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
Con la circ. 6.5.2016 n. 18 (§ 2.2), l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, in via generale, che le modifiche apportate dalla L. 208/2015 non riguardano l’ambito oggettivo di applicazione della detrazione IRPEF del 19%, ma la modalità di determinazione dell’importo massimo di spesa ammesso alla detrazione per la frequenza di corsi universitari presso Università private, secondo quanto stabilito con decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca.
In relazione al periodo d’imposta 2015, occorre quindi fare riferimento a quanto stabilito dal DM 29.4.2016 n. 288 sopra esaminato.
4.1 UNIVERSITÀ ESTERE
Ai fini della detrazione delle spese per la frequenza all’estero di corsi universitari, la circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18 (§ 2.2) ha quindi chiarito che occorre fare riferimento all’importo massimo stabilito per:
- la frequenza di corsi di istruzione appartenenti alla medesima area disciplinare;
- la zona geografica in cui ricade il domicilio fiscale del contribuente.
4.2 UNIVERSITÀ TELEMATICHE
Ai fini della detrazione delle spese sostenute per i corsi di laurea svolti dalle Università telematiche, la circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18 (§ 2.3) ha chiarito che tali spese, al pari di quelle per la frequenza di altre Università non statali, possono essere detratte facendo riferimento:
- all’area tematica del corso;
- per l’individuazione dell’area geografica, alla Regione in cui l’Università ha la sede legale.
4.3 CORSI DI LAUREA IN TEOLOGIA
Per quanto riguarda le spese sostenute per la frequenza di corsi di laurea in teologia presso le Università Pontificie, la circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18 (§ 2.2) ha chiarito che sono detraibili nella misura stabilita per i corsi di istruzione appartenenti all’area disciplinare “Umanistico Sociale”.
Per quanto concerne la zona geografica di riferimento, l’Agenzia ritiene che, per motivi di semplificazione, debba essere individuata nella Regione in cui si svolge il corso di studi, anche nel caso in cui il corso sia tenuto presso lo Stato Città del Vaticano.
5 AGGIORNAMENTO DEGLI IMPORTI DETRAIBILI
Gli importi detraibili ai fini IRPEF delle spese relative alla frequenza delle Università non statali saranno aggiornati ogni anno, mediante decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca.
6 SPESE SOSTENUTE PER I FAMILIARI
Ai sensi dell’art. 15 co. 2 del TUIR, le spese in esame continuano ad essere detraibili anche se sono sostenute nell’interesse dei familiari (es. figli), a condizione che siano fiscalmente a carico ai sensi del precedente art. 12.